近日对纳税人来讲，最大的税收热点，莫过于“国家税务总局2021年税收执法工作部署”。其内容无论是对税务机关还是纳税人来讲，应该属于国地税合并之后的一次重大征管调整。征管作为税务机关对纳税人监控的第一个环节，其重要性就在于对纳税人日常申报实施法律监管和风险预警，故此，应引起所有纳税人对此的重视和快速进行风险防控。

2021年执法工作部署之一：“各地税务机关定期对税收收入增幅、宏观税负、弹性系数、商业增值税增幅和弹性系数以及重点行业、重点税源、重点企业、重要税种的收入增幅税负等指标进行通报，实行动态跟踪监督，结合五项指标（税务机关内部例如“欠税率、申报率等）的考核。”

徐箐提示：根据以上的工作部署的内容，虽然主要是针对税务机关内部工作的强化要求，但是，税务机关内部征管模式以及内容的调整基础，来自对纳税人的管理。所以，按照后期税务数据体系检测方法，大家还是需要注意控制几个关键风险。

一是：增值税申报中销项收入、进项税额增减变化的检测分析。

注意：税务数据稽查底层逻辑分析思维是：观察企业增值税整体税负率，在此主要抓取销售额。

公式列举：[（应纳税额-各种优惠返还数）/计税收入]

稽查分析原理：企业这项指标数值越低，说明企业存在涉税疑点。涉税疑点越大，被税务认定异常的税收风险就越大，实地核查的可能性就越大。

尤其是：增值税一般纳税人在月、季、年度里，开具的专用发票销项税额-增值税进项抵扣税额后，销项数额很大或者很低，甚至出现由于进项过大造成增值税”零“申报，但是还在不断领取发票等，这些都是税务稽查重点关注点。

在这里需要说明：增值税销项很大会引起增值税税负率很高的异常，一般出现这种情况原因，就是对方没有购货，只是支付了货款就要求销货方开具发票所引起的问题（这种现象在税务分析中，一般是采购方销项过大，没有增值税进项留底，所以就采取先签订购货合同和支付货款，然后提前取得进项抵扣票据，这种行为如果长期不发货，很容易演变成虚开发票）。

针对这种情况，税务稽查底层逻辑分析就会做出初步的判断：企业存在将海关完税凭证、运输发票、废旧物资发票、农产品收购凭证(含农业生产者开具的普通发票)进行洗票（换开增值税专用发票）的可能性。

提供注意的信息：按照国家税务总局要求各地税务机关，在进行判断的时候，”掌握在大于240万或等于0，如果企业连续一个季度增值税进项税额大于销项税额，税务机关就会对此全部进行实地核查。”

徐箐提示：企业财务需要注意，如果出现增值税专用发票存根联非正常滞留税额的时候，法律风险很大（大多存在恶意虚开专用发票行为），此时，企业应该尽快做增值税进项转出，以此减少由于税务机关执法发现而形成的无法纠正的法律风险。因为，税务机关在数据分析中，如果发现企业连续3个月滞留增值税进项金额较大（销售额100万以上，有的地区是50万以上），就会深度进行追查其原因，甚至会采取上游下游端的业务真实性核查。特别是对医药、建筑、商贸、咨询、服务、运势等企业均要进行实地核查。

二是：企业所得税主营业务收入、成本、费用、利润增减变化分析。

以上税种纳税申报自查自检需要重点注意：

一是对增值税异常检测主要是税负率的变化。

二是对企业所得税异常的检测，主要是成本与费用的变化。

特别是企业所得税收入与增值税收入的配比，原则上企业所得税主营业务收入不得小于增值税纳税申报的销售额。

在此，需要注意税务稽查在分析问题中，对于增值税和企业所得税差异化的界定，主要是以各自特征做为确定的基本线。

增值税计算申报中销售收入内容最大的区别就在于视同销售行为的认定有所不同。

增值税视同销售有九种行为。

企业所得税视同销售有六种行为。

例如：

增值税发生以下业务都需要视同销售：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（8）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（9）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

企业所得税发生以下业务都需要视同销售：（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。

对于以上两个税种视同销售的差异化，在财务数据处理上也是有区别的：增值税的视同销售行为在会计处理上以增值税销项税额表现出来，而企业所得税的视同销售不在会计处理中反映，而是在年度企业所得税汇算清缴纳税申报中做纳税调整（调表不调账），并且在会计利润中不反映视同销售利润。

相同点：增值税和企业所得税视同销售在纳税申报中都是按照无票收入处理。

两个税种在税务数据稽查异常预警分析指标，是有区别的。

增值税：主要是针对销项与进项的比对分析所产生预警提示，如果经过分析出现疑点，税务系统在提示预警的时候，以此延伸核查的数据是，增值税专用发票开具与和购进货物金额、内容的真实性、库存商品变动等。

企业所得税：出现疑点延伸核查的主要财务数据，是通过横向和纵向比对分析方法，以此确定成本、费用增减变化的真实性所带来的利润和企业所得税的变化，如果成本与费用财务数据均为真实，就会反射核查企业财务确定收入金额、时间、价格等真实性和合规性。以此延伸核查库存商品、资金流动、普通发票等多个环节的追踪核查。

注意：企业所得税属于收益税种，所以，在税务数据稽查中，主要是对企业财务三大会计报表进行分析，尤其是涉及到销售费用、管理费用、财务费用都是分析企业是否存在虚票、少计收入、抽逃资金等多方面分析的重要基础数据，而且涉及到相关部门法律条文也不较多，所以，一定要重视年度汇算清缴税务专业处理的要求。

2021年国家税务总局执法工作部署之二：“要求各级税务机关“做好税收分析和税负预警工作。进一步完善以基层分局为基础的二级税收分析体系。对企业将建立按月份、季度收入分析体系。”

在这里大家需要将注意重点放在以下两个方面：

一是、2021年税务机关会利用重点税源的生产经营与税收数据，进行收入增减因素分析。”

二是、2021年税务机关会强化对增值税税收预警值的分析。

徐箐提示：预警值各地税务机关在评估确定指标值的时候，都会有很大的区别，所以大家不要随意从非税务机关的机构或者网络采样作为核算和风险控制的依据，非标准化的数据应用，会造成后期极大的税收问题所形成的风险。

例如：广州人比较讲究餐饮文化，所以该地区的餐饮行业增值税预警值就可能会达到3%以上，而有的城市餐饮行业并不是很发达，所以增值税预警值也有可能才达到1.8-2%左右，如果按照网络表述的2%预警值做标准线，就会增加一定的风险和加大企业的税负。

这一点的分析，我们在公众号税东家网络课程中已经播出，后期还会陆续结合税务机关数据稽查变化进行更新。

重点行业根据企业所属地经济以及规模和发展速度，都决定了增值税预警是有差异区间的。

例如：

根据以上税务稽查底层数据分析与预警的方法，企业需要熟知税务机关执法数据化的整体模型和基本要点，以此作为事前风险控制和纳税规划的财务分析。

该项操作细节由于内容和在税务执法环节涉及要求颇多，故此，税东家将会在年底前陆续进行直播，届时由税务执法专业人员为大家进行深度的方法讲解（时间及内容关注税东家平台提示）。

2021年国家税务总局执法工作部署之三，税务机关将会降低重点税源企业认定标准。按照国家税务总局工作部署，“对年纳税20万元以上的企业列入xx级重点税源监控范围，扩大重点税源监控面，完善税源分级、分层、分行业监控体系，实现监控成效的最大化。主动与地方产业对接，根据xx产业发展的方向，建立新增税源跟踪和预测机制。”

重点税源企业认定标准的降低，意味着稍有一定规模的企业，都极有可能被纳税重点税源管控。

所谓重点税源企业：可以理解就是该企业在注册地有一定的经营规模和影响力，应纳纳税额相对比较大。为了及时掌握地区税源变化的情况，各地税务机关都会将这类企业纳入重点税源实施管控。

企业被主管税务机关纳入重点税源之后，无论是税务监管和纳税服务都是有很大区别的。

尤其是企业涉税业务的变化，都会即时在税务机关数据系统中被反映出来，并且成为税务机关重点“问候”的企业。

对于重点税源的征收管理，各地税务机关在实施管理中，都会要求这些企业上报很多数据。主要是涉及流转税和企业所得税四项关键指标：

一是、企业主营业务收入（一定会计期间内企业的主要产品销售收入或经营业务收入）；

二是、企业利润总额；

三是、计征增值税销售额；

四是、计征流转税经营收入；

五是、企业对以上数据变化做出说明。

重点税源分析中销售收入数据，在税务数据稽查分析中属于综合数据，它既是增值税销售额申报异常分析的主要指标，也是企业所得税申报所得真实性分析的主要指标。

在税务数据稽查分析中，由于企业销售收入数据对增值税和企业所得税征收具有直接的影响，所以，税务数据基础对于这个数据分析：增值税环节预警分析占比90%，企业所得税环节占比70-80%。（细节内容颇多，注意年底前收听直播）。

2021年国家税务总局执法工作部署之四：用电是生产加工企业重要的生产要素，“以电控税”是税务部门近年来税务稽查的重要手段。此次工作部署要求：”强化“深入拓展“以电控税”管理行业。把‘以电控税’逐步推行到机砖、钢材加工、竹木制品等所有耗电量较大的、产品生产工艺流程与耗用电量密切相关的行业。对各行业进行调查摸底，测算数据。”。‘以电控税’将会成为税务稽查中的常态化手段。

对此，无论是“以票控税”、“以资金控税”还是“以电控税”，对于税务机关执法管理来讲，大家可认为是一种税务数据稽查对企业涉税行为的监控方法。

例如：税务机关在对石料开采企业，原来是采取以”磅秤“控税，后来许多企业为了逃税，就在磅秤上做手脚。对此，税务机关就采取了“以电控税”的方法，即：根据企业耗电量换算销售额。

实际经营中，同行业内不同企业之间，耗电量都会有所不同，税务稽查也正是在这种不同种寻找和分析企业规模、生产量、时效等不同之处，然后进行“合并同类项”，寻找出相同类之间差异所带来的税收疑点.。

如果按照税务稽查底层逻辑思维进行判断，其逻辑关系应该是：

销售收入=（电力耗用量/行业相对固定比率）x（1+行业毛利率）。

例如：

如果抽取一户生产制造企业作为“以电控税”进行分析，其方法：分别计算企业三年来销售收入和耗电量的数量关系，其结果，无论是三年汇总情况还是分年份情况，销售收入和耗电量都会表现出他们之间的相关性。

根据以上企业三年耗电分析，该企业整体生产经营应该是比较稳定的，对此，该企业财务数据中的销售收入、成本、费用、利润、资产、人工等都不应该有大的变化，否则税务分析则认定为产生疑点，以此延伸核查其它财务相关数据。

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以上内容未完待续。核定征收企业、个体工商户、农产品企业等征管工作部署，将在后期发布。