暂估入账,您会规范处理吗_暂估入账如何处理

07-21

暂估入账,您会规范处理吗_暂估入账如何处理


实务中出现暂估入账通常是由于采购方未及时结算,存货已经入库,但采购发票尚未收到,不能确定存货入库成本的情况。较为严谨的财务人员按照现行会计准则“实质重于形式、重要性以及谨慎性”的质量要求,会进行成本的暂估和冲回处理,那各位财务人员的账务和务处理真的规范吗?今天小编就来结合案例给大家梳理一波。


【案例】甲公司购进一批原材料用于生产某商品,合同约定材料价格共计1,130元(包含增值)。公司预计可以取得增值专用发票,适用率为13%。原材料现在已验收入库,但尚未收到发票。

根据《企业会计准则》的规定,对于已验收入库的购进商品,但发票尚未收到的,企业应当在月末合理估计入库成本,也就是所谓的暂估入账。

实务中,在判断是否需要暂估入账时,主要关注商品是否已经入库使用。如果是在途物资的情况,则不需要暂估入账处理,待实际入库使用时再做会计处理。

一、账务处理要点

①当月入库未收到发票,月底时为了正确核算企业的库存成本,应进行暂估入账。会计分录如下:

借:原材料 1000

贷:应付账款——XX供应商 ——暂估/无票 1000

②按照规定,暂估入库要在次月月初红字冲回,但考虑到发票取得的不确定性,可能会导致加大财务人员的工作量。因此,在实际工作当中一般是在收到发票时再作冲回处理。会计分录如下:

1)红字冲回暂估入库

借:原材料 -1000

贷:应付账款——XX供应商 ——暂估/无票 -1000

2)收到发票,作常规入库处理

借:原材料 1000

应交费——应交增值(进项额) 130

贷:应付账款——XX供应商 1130


二、务处理要点

①暂估入账金额是否应该包含增值进项额?

根据财会〔2016〕22号《财政部关于印发<增值会计处理规定>的通知》相关规定:

“货物等已验收入库但尚未取得增值凭证的账务处理。

一般纳人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值的进项额暂估入账。下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额。”

上述条款明确指出,暂估入账金额不包含增值进项额。

②暂估入账成本在企业所得汇算清缴期内未取得发票,能否前列支扣除?

根据国家务总局公告2018年第28号《国家务总局关于发布<企业所得前扣除凭证管理办法>的公告》相关规定:

“企业在境内发生的支出项目属于增值项目的,对方为已办理务登记的增值人,其支出以发票(包括按照规定由务机关代开的发票)作为前扣除凭证。”

因此,在企业所得汇算清缴时均以增值发票作为合法有效的前扣除凭证。如果在企业所得汇算清缴期内未取得发票,对于暂估入账成本来说,则不能在所得前扣除。

③在企业所得预缴时,暂估入账成本能否在前列支扣除?

根据国家务总局公告2011年第34号《国家务总局关于企业所得若干问题的公告》相关规定:

“企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得时,可暂按账面发生金额进行核算。”

因此,在企业所得预缴环节,暂估入账成本是可以凭借有关支付凭据在前列支扣除的。同时,可以规避后期多缴纳款的情况产生。

④所得汇算清缴结束后暂估入账成本取得发票,成本支出应在哪一年度前扣除?

根据国家务总局2012年第15号公告《国家务总局关于企业所得应纳所得额若干务处理问题的公告》相关规定:

“对企业发现以前年度实际发生的、按照收规定应在企业所得前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。”

因此,针对以前年度未取得发票的情况,可以做出专项申报及说明。在追补确认年度企业所得应纳款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退

⑤房地产行业在成本核算环节是否同样适用暂估方式入账?

根据国发〔2009〕31号《国家务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得处理办法>的通知》相关规定:

“第二十八条 企业计成本核算的一般程序如下:(一)对当期实际发生的各项支出,按其性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理、归类,并将其区分为应计入成本对象的成本和应在当期前扣除的期间费用。同时还应按规定对在有关预提费用和待摊费用进行计量与确认。(二)对应计入成本对象中的各项实际支出、预提费用、待摊费用等合理的划分为直接成本、间接成本和共同成本,并按规定将其合理的归集、分配至已完工成本对象、在建成本对象和未建成本对象。”

上述条款中提及到的“预提费用”也是暂估入账的一种,这种方式虽然对房地产企业有利,但如果对预提成本费用的限制性条件和要求控制不到位,与收文件当中对其的规定条件和要求不符,就会给房地产企业带来巨大的收风险。

来源:焦点财(林森)

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